КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет затрат и себестоимости услуг ветеринарной клиники


Введение

1.2 Учет расходов по элементам затрат и по статьям калькуляции

Глава 2. Учёт затрат и формирование себестоимости услуг предприятия ООО «Добрые руки»

2.1 Описание предприятия

2.2 Организационная структура предприятия

2.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятия

2.4 Калькуляция себестоимости услуг предприятия

2.5 Ценообразование

2.6 Безубыточность

Заключение

Литература

Приложения


Введение

Целью работы по теме « Учет затрат и формирование себестоимости услуг предприятия» является, важнейший показатель для предприятия – фактическая себестоимость выпускаемых услуг, которая отражает практически полную деятельность предприятия. От нее зависит цена, выручка, прибыль и другие финансовые показатели предприятия.

Под себестоимостью продукции понимают выражение в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Актуальным в условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Управление себестоимостью продукции организации представляет собой планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в точной взаимосвязи друг с другом.

Соответственно перед учетом затрат на производство предприятия стоят следующие задачи:

Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство в разрезе услуг, видов продукции, структурных подразделений по соответствующим статьям и в сопоставлении с планом;

Организации контроля над правильным использованием в процессе производства продукции материальных, трудовых и денежных ресурсов в сопоставлении с нормами, нормативами, сметами и лимитами;

Обеспечение оперативного и достоверного исчисления себестоимости продукции, незавершенного производства, отдельных видов продукции для оценки и анализа выполнения плана себестоимости за определенный период и резервов сокращения производственных затрат.

В стране с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделен в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью услуг специалистам и администрации предприятия и ее подразделений. Управленческий учет подготавливает информацию для менеджеров внутри организации с целью помощи в принятии правильного решения.


Глава 1. Методология и правовая база учета затрат и калькулирование себестоимости услуг

1.1 Основные принципы организации учета затрат и калькулирование себестоимости услуг

Экономические категории в жизни функционируют в виде юридических норм. Первые составляют содержание, вторые - форму. Форма- это нормативные документы, изданные властными органами различного уровня. Эти документы имеют определенную иерархическую соподчиненность. Их градация по значимости определяет и силу действия их предписаний в сравнении с иными нормативными актами. Соподчиненность нормативных документов имеет нисходящую последовательность. Нормативных документов достаточно много: Конституция Российской Федерации упоминает бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации; Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации; Федеральные законы; Нормативные документы министерств и ведомств составляют основной массив конкретных норм, регулирующих бухгалтерский учет.

Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказание услуг.

В данном определении присутствуют следующие ключевые термины: само понятие себестоимости; ресурсы; процессы производства; выполнение работ и оказание услуг.

Себестоимость относительно новый термин возник от 1912 году в работах А.П. Рудановского, М.П. Тер Давыдова и Н.Ф. фон Дитмара. Это нужное и важное слово употребляется в двух значениях:

Расходы, потраченные на весь выпуск готовой продукции (работ, услуг);

Расходы, падающие на одну единицу продукции (работу, услугу)

В бухгалтерском учете рассматриваются методы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции работ и услуг как неразрывное целое, «две стороны одной медали».

Выбор метода зависит от отраслевых особенностей и типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства и.т.п., а также потребности администрации в производственной информации.

И тут сталкиваемся с тремя особенностями:

Необходимостью и возможностью группировки затрат исходя из особенностей технологических процессов;

Ожиданием получить полную или сокращенную (неполную) себестоимость (директ-костинг);

Требованиями, связанными с исчислением фактической или нормативной себестоимости.

В зависимости от группировки затрат различают позаказный, попередельный и попроцессный методы.

При показном методе объектом учета и калькулирования выступает отдельный производственный заказ. При этом прямые затраты относятся на заказ путем группировки первичных документов по начислению заработной платы, расходу материалов и др. Косвенные затраты учитываются по статьям затрат, местам возникновения, центрам затрат и др. и затем распределяются между отдельными заказами в порядке, принятом на данном предприятии. До окончания заказа все затраты, связанные с его выполнением, рекапитализируются, т. е включаются незавершенное производство. После выполнения заказа на основе фактических затрат составляется отчетная калькуляция.

Попередельный метод используется в материалоемких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье или материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. Объектами учета затрат здесь являются не только виды продукции, статьи затрат и др. но и переделы. На практике применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства и коротким производственным циклом, выпускающим один- два вида продукции.

На практике часто применяется «котловой» способ учета затрат, не предусматривающий дифференцирование затрат по видам продукции и не позволяющий рассчитывать себестоимость продукции (работ, услуг). Формирование расходов в налоговом учете основано на «котловом» подходе.


В ветеринарном деле учет и отчетность имеет существенное государственное значение. Их объективность и полнота позволяют не только оценить все показатели ветеринарных мероприятий с точки зрения эффективности в динамике, но и видеть в перспективе развитие эпизоотической ситуации, ее прогнозирование, положение дел с заболеваемостью и сохранностью животных, состояние животноводства в целом.

Они основаны на первичной регистрации и последующем обобщении данных о движении заболеваний и падеже животных (включая птиц, пушных зверей, разводимых в хозяйствах, рыб, пчел), диагностических исследованиях, профилактических, лечебных и ветеринарно-санитарных мероприятиях, выполняемых учреждениями государственной ветеринарной сети и работниками ветеринарных служб колхозов, совхозов, комплексов, других хозяйств, предприятий и организаций, а также на транспорте и государственной границе.

Ветеринарный учет и ветеринарная отчетность также дают объективную информацию о ветеринарно-санитарном состоянии животноводства, объеме и эффективности мероприятий по сохранению поголовья скота, птицы и других видов животных, о результатах надзора за санитарным качеством продукции животноводства, транспортировки животных, продуктов и сырья животного происхождения.

Учет как система регистрации фактов заболеваемости и смертности животных, результатов деятельности ветеринарной службы и ее состояние, является основой для объективной оценки своевременности и качества ветеринарных мероприятий. Это - основной материал для принятия ветеринарными органами решений о срочных, текущих и перспективных задачах ветеринарной службы, для разработки планов профилактических и оздоровительных мероприятий, по кадровым и финансовым проблемам.

Учетную документацию ведут по диагностическим исследованиям и лечению животных, результатам ветеринарно-санитарной экспертизы мяса, молока, кожевенного и мехового сырья, шерсти и другой продукции животноводства на мясокомбинатах, убойных пунктах, в лабораториях ветеринарно-санитарной экспертизы и других ветеринарных учреждениях. В районных и других ветеринарных лабораториях учитывают количество проведенных бактериологических, вирусологических и других исследований патологического материала, кожевенного сырья (на сибирскую язву), серологических исследований сыворотки крови животных и т.д.

Подлежат ветеринарному учету также скот и птица, продукты и сырье животного происхождения, прошедшие осмотр при экспортных и импортных операциях на железнодорожном, воздушном и водном транспорте, количество вагонов и судов, продезинфицированных после перевозки указанных грузов.

Первичную регистрацию заболеваний и падежа животных, а также диагностических исследований, профилактических, лечебных, ветеринарно-санитарных мероприятий и ветеринарно-санитарной экспертизы ведут в журналах, книгах, карточках единой формы, устанавливаемой Главным управлением ветеринарии Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Записи полагается вести в процессе выполнения соответствующей работы или непосредственно по ее окончании. При отсутствии типовых журналов можно приспосабливать для этих целей любой подходящий, но внести в него требуемые реквизиты (графы). Все журналы (книги) учета должны быть переплетены, пронумерованы страницы, прошнурованы и скреплены печатью учреждения, чтобы исключить возможность подделки регистрируемых данных.

На титульном листе обозначают назначение журнала (книги), наименование учреждения (хозяйства, организации), даты начала и окончания записей.

Журналы (книги) учета в ветеринарии подлежат хранению в течение трех лет со времени окончания в них записей (за исключением подлежащего постоянному хранению журнала для записей эпизоотического состояния района).

В соответствии с действующей «Инструкцией по ветеринарному учету и ветеринарной отчетности» в различных отраслях ветеринарного дела утверждено 43 учетных формы. Однако для животноводческих хозяйств наиболее актуальными являются 3, а именно журналы - для регистрации больных животных, для записи противоэпизоотических мероприятий и для учета дезинфекции, дератизации, дезинсекции. Кроме того, ветслужба хозяйства обязана вести Книгу предметно-количественного учета ветеринарных товаров и Книгу учета ядовитых лекарственных средств.

Как пример, «Журнал для регистрации больных животных» (сельхозучет форма 1-вет) предназначен для регистрации больных животных всеми болезнями, записи оказанной им лечебной помощи и исхода болезни. Его ведут ветеринарные лечебные учреждения и специалисты хозяйств, закрепленные за определенными производственными подразделениями (ферма, бригада, отделение и т.п.).

В данном учетном документе делают записи больных животных.

Для отражения фактического состояния мер борьбы с болезнями животных, а также результатов надзорной и другой деятельности ветслужб введена специальная периодическая отчетность, формы которой утверждаются Министерством статистики и анализа. Отчеты составляют на основе учетных документов в точно установленные сроки.

Бланки отчетов изготавливаются типографским способом по единым образцам и одного размера и ими снабжают органы государственной ветеринарии и все другие ветслужбы.

В районном звене отчет составляется ветспециалистом, возглавляющим ветеринарную службу, в двух экземплярах, один из которых представляется вышестоящему органу государственной ветеринарии (райветстанции). Райветстанции и органы вышестоящие одновременно представляют экземпляр отчета соответствующим подразделениям Госкомстата. Порядок заполнения граф единый, унифицированный в наименовании показателей и обозначений. Документ оформляется четко, разборчиво, без исправлений.

В настоящее время введены в действие следующие 12 форм ветеринарной отчетности:

  • 1-вет - О заразных болезнях животных (ежемесячно);
  • 1-вет А - О противоэпизоотических мероприятиях (ежеквартально);
  • 2-вет - О незаразных болезнях животных (2 раза в год);
  • 3-вет - О болезнях рыб (1 раз в год);
  • 4-вет - О работе ветлабораторий (1 раз в год);
  • 5-вет - О ветеринарно-санитарном надзоре на мясоптицеперерабатывающих предприятиях (2 раза в год);
  • 6-вет - О ветеринарно-санитарном надзоре на мясокомбинатах (2 раза в год);
  • 7-вет - О заразных болезнях, выявленных при перевозке животных железнодорожным и водным транспортом (1 раз в год);
  • 8-вет - О ветеринарно-санитарном надзоре при перевозках продукции животноводства железнодорожным и водным транспортом (1 раз в год);
  • 9-вет - О ветеринарно-санитарной обработке вагонов (1 раз в год);
  • 10-вет - О работе пограничного контрольного ветеринарного пункта (1 раз в год);
  • 13-вет - О выявленных нарушениях ветеринарно-санитарных правил при перевозках животноводческих грузов железнодорожным и водным транспортом (1 раз в год).

Ранее указанным нормативным правовым документом по Правилам госветнадзора утверждена отчетность результатов государственного ветеринарного контроля на поднадзорных объектах.

Кроме указанных периодических отчетных форм, при появлении особо опасных инфекционных болезней животных (сибирская язва, ящур, чума свиней и др.) ежедекадно представляются срочные (оперативные) донесения.

Ветеринарная деятельность регулируется Законом РФ от 14.05.93 № 4979-1 (далее — Закон № 4979-1). Согласно статье 1 Закона № 4979-1 ветеринарией называется область научных и практических знаний, направленных на предупреждение болезней и лечение животных, выпуск полноценных и безопасных продуктов животноводства, а также защиту населения от заражений, передаваемых животными. Заниматься данной деятельностью могут специалисты с высшим или средним ветеринарным образованием. Индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в уполномоченном органе исполнительной власти субъекта РФ (ст. 4 Закона № 4979-1).

Согласно статье 8 Закона № 4979-1 в России ведется государственный надзор, призванный предупреждать, обнаруживать и пресекать нарушения законодательства о ветеринарии. На него возложены следующие обязанности:

  • выявлять и устанавливать причины и условия, способствующие возникновению и распространению заразных и массовых незаразных болезней животных;
  • принимать и проверять, как осуществляются противоэпи-зоотические меры по предупреждению и ликвидации очагов болезней, общих для человека и животных, по охране российской территории от проникновения заразных болезней животных;
  • разрабатывать нормативные акты, регулирующие разведение и содержание животных, а также производство, хранение, перевозку и реализацию продуктов животноводства;
  • следить за соблюдением норм во время организационно-производственных и ветеринарно-профилактических мероприятий, проводимых предприятиями и гражданами;
  • курировать производство и применение биологических, химических и других лекарственных препаратов для животных;
  • налаживать работу по защите животных от последствий экстремальных факторов, природных и техногенных катастроф.

Таким образом, ветеринарная деятельность жестко контролируется со стороны государства. Предприниматели и должностные лица организаций, которые ее ведут, впрочем, как и любой гражданин, за нарушение законодательства могут быть привлечены к ответственности (ст. 9 Закона № 4979-1).

Порядок обслуживания

Ветеринарные клиники. Правила оказания платных ветеринарных услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 06.08.98 № 898 (далее — Правила). К таким услугам относятся (п. 2 Правил):

  • клинические, лечебно-профилактические, ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические, акушерско-гинекологические, противоэпизоотические процедуры;
  • активная и пассивная иммунизация, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, дегельминтизация;
  • лабораторные исследования, ветеринарно-санитарная экспертиза продовольственного сырья и продуктов животноводства, пищевых продуктов животного и растительного происхождения, изготовляемых непромышленным способом для продажи на продовольственных рынках;
  • исследования и другие действия, связанные с продажей, выставками и соревнованиями племенных животных;
  • определение стельности и беременности животных, получение и трансплантация эмбрионов и прочие операции, касающиеся размножения животных, птиц, рыб, пчел и их перевозки;
  • выдача ветеринарных документов (проходных свидетельств, сертификатов, справок, паспортов, регистрационных удостоверений и т. д.);
  • консультации по диагностике, лечению, профилактике болезней животных и их содержанию;
  • эвтаназия, кремация и т. д.

Обязанности перечислены в пункте 8 Правил

Ветеринарные клиники обязаны обозначить на вывеске фирменное наименование, место нахождения и режим работы (п. 4 Правил), а предприниматели — дополнительно предоставить клиентам сведения о государственной регистрации и регистрационном органе (п. 5 Правил).

В удобном для обозрения месте следует разместить (п. 6 Правил):

  • перечень основных услуг с указанием формы, в которой они предоставляются;
  • прейскурант;
  • образцы лекарств и ветеринарных средств;
  • типы договоров, квитанций, жетонов, расписок, талонов и иных документов, удостоверяющих исполнение и оплату услуг;
  • список льгот, предусмотренных законодательством;
  • нормативные документы по ветеринарному обслуживанию;
  • сведения об органе по защите прав потребителей;
  • координаты организации, принимающей жалобы клиентов;
  • ФИО обслуживающего работника и его специализацию. Врачи и младший персонал вправе применять только такие лекарства и методы диагностики, профилактики и лечения, которые безопасны для животных, их хозяев и окружающей среды (п. 7 Правил).

Граждане обязаны:

  • предоставлять по требованию ветеринара животных для осмотра, немедленно сообщать об их внезапном падеже, массовом заболевании или необычном поведении;
  • изолировать подозрительное животное до прихода ветеринара;
  • доставлять трупы животных, а также непригодные в пищу продукты убоя домашнего скота и птицы на санитарные утилизационные заводы или скотомогильники;
  • правильно содержать и кормить подопечных, своевременно обеспечивать обязательную профилактику.

Клиники обязаны принимать заказы только на профильные услуги, предоставляя их на основе договора, карты на абонентское обслуживание или жетона, талона, кассового чека, квитанции или других документов установленного образца. Следует информировать клиентов, что, если соблюдать их указания или идти навстречу иным зависящим от них обстоятельствам, услуга может быть оказана хуже или займет больше времени (п. 11 Правил). Если в разумный срок на предупреждение не отреагировали, ветеринар вправе расторгнуть договор и потребовать полностью возместить убытки (п. 12 Правил).

Форма оплаты согласуется с клиентом. Стоимость услуг определяется на основании твердой или приблизительной сметы. Обратите внимание: обычно твердая смета не корректируется (то есть клиника не вправе настаивать на повышении тарифов, а клиент — на понижении), даже если в момент, когда оформлялся договор, нельзя было предусмотреть полный объем работ или расходов (п. 15 Правил). Вместе с тем при значительном удорожании материалов, оборудования или услуг третьих лиц сумму, предусмотренную по твердой смете, разрешено увеличивать. Если клиент станет возражать, клиника вправе расторгнуть договор в судебном порядке.

При выборе приблизительной сметы следует сообщать о тех действиях, которые могут дополнительно понадобиться во время процедуры и сильно повлияют на стоимость. Клиент, несогласный с изменениями, вправе расторгнуть договор, а клиника — потребовать платы за уже оказанные услуги.

Регистрация индивидуальных предпринимателей

Ветеринарные клиники. Как мы уже отметили, индивидуальные предприниматели, предполагающие вести ветеринарную деятельность, должны зарегистрироваться в соответствии с нормативными актами, принятыми субъектами РФ. В столице действует Порядок регистрации специалистов в области ветеринарии, занимающихся предпринимательской деятельностью на территории города Москвы, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 17.10.2006 № 807-ПП. Уполномоченный орган — Комитет ветеринарии г. Москвы.

Форма заявления утверждена приказом председателя Комитета ветеринарии г. Москвы от 12.12.2006 № 69

С этой целью необходимо представить:

  • заявление;
  • копию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
  • копии документов, подтверждающих профессиональную квалификацию;
  • фотографию 3 x 4 см;
  • паспорт, а при подаче документов другим лицом — доверенность, оформленную в установленном порядке.

В заявлении нужно указать, какие ветеринарные услуги будут оказываться. Их полный перечень утвержден приказом председателя Комитета ветеринарии г. Москвы от 12.12.2006 № 69.

Свидетельство о регистрации выдается через пять дней.

Предприниматель регистрируется не более чем на пять лет, но по его заявлению срок можно продлить.

Система налогообложения

Оказывая ветеринарные услуги, можно применять упрощенную систему — их нет среди видов деятельности, при которых такой режим налогообложения запрещен. Конечно, должны соблюдаться ограничения, приведенные в статье 346.12 и 346.13 НК РФ. Однако нельзя забывать, что можно оказаться на режиме уплаты ЕНВД (подп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики не вправе перейти на УСН, если занимаются деятельностью, указанной в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ

Если в городе или ином населенном пункте деятельность облагается ЕНВД, перечислять данный налог обязательно (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, при соответствующем распоряжении местных властей ветеринарные организации вынуждены будут отказаться от упрощенной системы и перейти на уплату ЕНВД. Индивидуальные предприниматели могут этого избежать, приобретя патент (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Но только если патентная «упрощенка» введена в их регионе (подп. 58 п. 2 и п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ) и выполнены условия, установленные пунктами 2.1 и 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Кассовые чеки и бланки строгой отчетности

В основном клиенты ветеринарных клиник расплачиваются наличными. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ при расчетах за работы и услуги наличностью или по платежным картам необходим кассовый аппарат. Однако, принимая деньги от граждан, допускается вместо ККТ использовать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Так утверждает Минфин в информационном письме от 22.08.2008

Форма квитанции на оплату ветеринарных услуг утверждена приказом Минфина России от 09.04.2008 № 39н и действительна, хотя появилась раньше, чем вступил в силу Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, введенный постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.

Обратите внимание

Обслуживая не население, а организации или индивидуальных предпринимателей, клиника обязана пробивать кассовые чеки, даже если для частных лиц заполняются бланки строгой отчетности.

Налоговый учет

На ветеринарную деятельность распространяются общие правила учета доходов, принятые при упрощенной системе налогообложения. Мы не раз о них писали, поэтому сейчас напомним лишь основные. В налоговую базу включаются выручка от продаж и внереализационные доходы, определяемые по статьям 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, указанные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ (подп. 2и3п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), отражать в налоговой базе не нужно.

Выделим еще один момент. Нередко за услуги перечисляется аванс. Согласно кассовому методу, используемому при упрощенной системе, доходы образуются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, и ветеринарные учреждения должны отражать доходы сразу после оплаты, даже аванс.

Об издержках поговорим более подробно. Их могут учесть лишь те, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы.

Затраты на покупку (сооружение) или аренду помещения

В идеале в ветеринарной клинике должны быть холл с регистратурой, аптека, приемные кабинеты, процедурная, операционная, комнаты с аппаратурой для рентгеновских снимков и УЗИ, лаборатория для анализов, стационар, склад для медикаментов и т. д. Все это мало чем отличается от обычной больницы и занимает довольно обширную площадь. Приходится либо покупать помещение, либо арендовать.

Согласно пункту 1 статьи 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе можно признать затраты на покупку (сооружение, изготовление) основных средств, являющихся амортизируемым имуществом. В соответствии с правилами главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), к ним относятся и помещения.

Об учете основных средств, приобретенных при упрощенной системе, говорится в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Их стоимость равномерно списывают на расходы в течение года в последние дни кварталов после того, как объект оплатят, введут в эксплуатацию и, если необходимо, подадут документы на его регистрацию.

Арендная плата отражается в расходах согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Так как при УСН расходы признаются после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), выданные авансы в них не включаются. Поэтому если за аренду рассчитались заранее, то списать соответствующую часть затрат можно только в последний день каждого оплаченного месяца.

Затраты на покупку оборудования

Ветеринару понадобятся столы для осмотра и операций животных, шкафы для медикаментов, хирургические инструменты, диагностические приборы (рентгеновский, УЗИ, электрокардиограф, гематологический анализатор и др.).

Имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб., как уже упоминалось, входит в состав основных средств. Напомним, затраты на них учитывают поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию. Заметим, первоначальную стоимость составляют суммы, уплаченные не только поставщику, но и за перевозку, монтаж и отладку устройств. Поэтому транспортные расходы, как и расходы на подключение объекта, увеличивают его первоначальную стоимость.

Если оборудование обошлось в 20 000 руб. или меньше, затраты на покупку и доставку можно отразить как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенной системе их состав определяется согласно статье 254 НК РФ, в которой указана стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других неамортизируемых предметов (подп. 3 п. 1). Расходы учитываются после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию.

Оснащая клинику, важно не упустить, что для рентгеновского аппарата необходим специальный кабинет. Гигиенические требования к устройству и эксплуатации рентгеновских кабинетов, аппаратов и проведению рентгенологических исследований (СанПиН 2.6.1.1192-03) введены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.02.2003 № 8. Суммы, затраченные на реконструкцию основного средства, как и на его покупку, являются расходами согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Учет производится равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода после оплаты, ввода объекта в эксплуатацию и, если это необходимо, подачи документов на регистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО «Айболит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 6 июля 2009 года приобретены и оплачены рентгеновский аппарат за 450 ООО руб. (в том числе НДС 68 644 руб.) и хирургические инструменты за 17700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Кроме того, реконструировано помещение под рентгеновский кабинет. Документы на него представлены в регистрирующий орган, а работы оплачены 8 июля в размере 118000 руб. (в том числе НДС 18000руб.). Аппарат, кабинет и инструменты введены в эксплуатацию 13 июля. Как учесть издержки?

Стоимость рентгеновского аппарата — 450 ООО руб., что намного больше 20000 руб., а срок полезного использования — свыше 12 месяцев. Значит, аппарат является основным средством. Условия для учета расходов выполнены в III квартале 2009 года: за объект расплатились б июля, а 13-го ввели в эксплуатацию. Следовательно, 30 сентября и 31 декабря организация вправе отразить по 225000 руб. (450000 руб. : 2 квартала). При упрощенной системе НДС является невозмещаемым налогом, поэтому его включают в первоначальную стоимость основных средств.

Хирургические инструменты дешевле 20000 руб., поэтому затраченная на них сумма без НДС, равная 15 ООО руб. (17 700 руб. - 2700 руб.), и сам НДС в размере 2700 руб. списываются сразу после того, как рассчитались с поставщиком и начали использовать, то есть 13 июля (табл. 1).

Затраты на реконструкцию признаются равными долями в течение налогового периода после оплаты работ, ввода помещения в эксплуатацию и сдачи документов для его регистрации. Поэтому 30 сентября и 31 декабря можно отразить по 59 000 руб. (118 000 руб. : 2 квартала).

«Упрощенцам» разрешено признавать в расходах НДС со стоимости приобретенных товаров, материалов, работ и услуг согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Айболит» за 2009 год`

№ п/п Содержание операции
… … … … …
132 Учтена в расходах стоимость хирургических инструментов без НДС — 15 000
133 Платежное поручение № 64 от 06.07.2009, требование-накладная № 12 от 13.07.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости хирургических инструментов — 2700
… … … … …
189 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал — 284 000 (225 000 + 59 000)
… … … … …
234 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал Учтены расходы на покупку рентгеновского аппарата и реконструкцию рентгеновского кабинета — 284 000 (225 000 + 59 000)
… … … … …

Затраты на обучение сотрудников

Согласно пункту 2 приказа Минсельхоза России от 30.01.2009 № 35 до 1 сентября 2009 года федеральные государственные образовательные учреждения, в которых преподается ветеринария, должны открыть курсы повышения квалификации:

  • для предпринимателей и руководителей организаций, которые занимаются приемом, хранением, отпуском, изготовлением и уничтожением лекарственных препаратов для животных;
  • сотрудников, связанных с приемом, хранением, отпуском, изготовлением и продажей подобных средств.

Указанные лица должны будут пройти специальную программу, иначе работодатель не сможет получить или продлить лицензию. Таким образом, персонал некоторых ветеринарных клиник придется направить на учебу.

Затраты на подготовку и переподготовку штатных кадров признаются при налогообложении (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для учета необходимо, чтобы услуги предоставлялись российским заведением, имеющим лицензию на обучение, либо иностранной организацией соответствующего статуса (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Плату за курсы можно списать в расходы при наличии:

  • договора с образовательным учреждением;
  • акта об оказанных услугах (с теми же формулировками, что и в договоре);
  • нотариально заверенную копию лицензии образовательного учреждения;
  • нотариально заверенную копию свидетельства (сертификата), выданного слушателям курсов.

Итак, на учебные расходы можно снизить налоговую базу. А как быть с НДФЛ и страховыми взносами?

Суммы, возмещаемые работникам за повышение профессионального уровня, НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ), поэтому удерживать налог со стоимости курсов не нужно.

То, что доктор прописал

При ветеринарных клиниках часто работают аптеки. Реализация препаратов для животных является фармацевтической деятельностью, которая в соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ возможна только по лицензии. Ее выдает Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору. На стоимость лекарств и медицинских изделий, приобретенных для аптеки, можно уменьшить налоговую базу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после расчета с поставщиками и продажи (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты на хранение и доставку товаров тоже учитываются (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но уже сразу после оплаты услуг

С пенсионными взносами получается следующее. Базы по пенсионным взносам и ЕСН совпадают (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). ЕСН определяется с любых выплат и вознаграждений независимо от формы. К ним, в частности, относится компенсация затрат на учебу, которую работник проходит по своему выбору. Однако в данном случае инициатива принадлежит работодателю. Значит, ЕСН не начисляется (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и пенсионные взносы тоже. По той же причине стоимость курсов повышения квалификации не нужно облагать взносами на обязательное страхование от несчастных случаев (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

ООО «Зоолекарь» — ветеринарная клиника, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 10 июня 2009 года пятеро врачей были направлены на курсы повышения квалификации. Обучение проходило в соответствии с планом на 2009 год и приказом руководителя в образовательном учреждении, имеющем лицензию.

Стоимость курсов равна 25 000 руб. на одного человека (в том числе НДС 3813,56 руб.). Согласно договору на обучение 11 июня была перечислена плата за всех слушателей курсов. После их окончания, 21 июля, клиника получила акт об оказании услуг, а врачи — сертификаты о повышении квалификации, копии которых принесли в бухгалтерию. Отразим затраты на обучение в расходах.

Стоимость обучения врачей составила 125 000 руб. (в том числе НДС 19 067,8 руб.). При упрощенной системе расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются на основании пункта 3 статьи 264 НК РФ (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Все условия выполнены: у учебного учреждения есть лицензия, врачи состоят в штате, курсы помогут им стать более грамотными специалистами, расходы оплачены. Приказ и план подготовки кадров подтверждают заинтересованность работодателя. Имеются документы, свидетельствующие, что услуги предоставлены и за них рассчитались (договор, акт, копии сертификатов). Значит, 21 июля (дата подписания акта) в расходах можно учесть стоимость обучения без НДС, равную 105932,2 руб. (125000 руб.- 19067,8 руб.), и НДС в размере 19067,8 руб. (табл. 2).

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Зоолекарь» за III квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
… … … … …
189 Учтена в расходах стоимость курсов повышения квалификации врачей — 105 932,2
без НДС
190 Платежное поручение № 78 от 11.06.2009, акт об оказании услуг № 52 от 21.07.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости курсов повышения квалификации врачей — 19 067,8
… … … … …

Стоимость лекарств и медицинских изделий

Ветеринарной клинике нужны средства для врачебной помощи, поэтому приобретаются лекарственные и гигиенические препараты, предметы ухода за больными животными и др.

Как уже упоминалось, налоговую базу при упрощенной системе можно снижать на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), состав которых приведен в статье 254 НК РФ. В подпункте 1 пункта 1 указана стоимость сырья и материалов, используемых при оказании услуг. Значит, затраты на лекарства, медицинские препараты, шприцы, бинты, пеленки и другие медикаменты списываются сразу после оплаты покупки (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на спецодежду

Врачам, фельдшерам и санитарам, работающим в ветеринарных клиниках, полагаются бесплатно:

  • халат хлопчатобумажный или комплект для защиты от вредных биологических факторов — 1 шт.;
  • фартук прорезиненный — 1 шт. на два года;
  • безрукавка утепленная — 1 шт. на два года;
  • сапоги резиновые — 1 пара на два года;
  • перчатки резиновые — 4 пары.

В закрытый перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ внесены материальные расходы (подп. 5), а их состав раскрывается в статье 254 НК РФ, в которой указана стоимость защитных средств, предусмотренных законодательством (подп. 3 п. 1). Значит, после оплаты и передачи персоналу затраты на них можно списать.

См. пункт 24 Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 12.08.2008 № 416н

Спецодежда не является собственностью сотрудников, поэтому, получив вещи, сотрудники не имеют дополнительного дохода. Значит, удерживать НДФЛ не нужно. А пенсионные взносы, как мы знаем, начисляются с той же базы, что и ЕСН, которым облагаются вознаграждения физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Средства индивидуальной защиты не являются вознаграждением. Таким образом, на их стоимость пенсионные взносы не начисляются. Взносов на случай травматизма и профессиональных заболеваний тоже не предусмотрено, только уже на другом основании (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).


Я лично предпочел бы зарегистрировать ИП (индивидуальное предпринимательство). Причины довольно очевидны: Все заработанные от ветеринарной деятельности деньги после уплаты налогов и страховых взносов становятся собственностью предпринимателя (в случае ООО – заработанные деньги являются собственностью ООО и вывести их можно только в виде дивидендов заплатив при этом налог в 13%); Отчетность у ИП значительно меньше; Штрафы и пенни для предпринимателя так же меньше.

Регистрировать ООО в данном случае стоит только если ветеринарную клинику открывает несколько человек (учредителей).

Для того чтобы открыть ИП который будет заниматься ветеринарией, необходимо выбрать соответствующие виды деятельности из классификатора ОКВЭД, в 2019 году действует еще устаревшая версия ОКВЭД 2001.

ОКВЭД для ветеринарных услуг Давайте из ОКВЭД 2001 (общероссийский классификатор видов экономической деятельности) выберем нужный нам вид деятельности для ветеринарной клиники.

85.20 – эта группа включает: Лечение и контроль состояния сельскохозяйственных животных; Лечение и контроль состояния домашних животных; Скорая помощь для животных.

Выбрав ОКВЭД 85.20 Вы сможете заниматься всей перечисленной выше деятельностью.

Налогообложение ветеринарных услуг На счастье ветеринарные услуги входят в перечень видов деятельности которые попадают под налогообложение ЕНВД и именно его я предлагаю для уплаты налогов.

В случае если предприниматель будет работать один, то размер налога будет минимален, при этом государство разрешает уменьшать налог ЕНВД на фиксированные взносы которые ИП должен платить за себя на все 100% уплаченных взносов.

В некоторых случаях размер налога может после уменьшения равняться нулю.

Лицензирование ветеринарного бизнеса Да, Вы не ослышались, для того чтобы заниматься ветеринарной деятельностью необходимо получить для этого лицензию.

Как рассчитать ЕНВД при оказании ветеринарных услуг

Такой вывод следует из положений абзаца 8 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД (п.

2.1 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, если ветеринарные услуги оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя.

Кроме того, на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.

Налогообложение ветеринарных услуг

— 2,5 тыс.

долл. в месяц будет более 8 лет.

Чтобы запустить дело необходимо зарегистрировать фирму и собрать большой пакет разрешительной документации.

Регистрировать следует на код ОКВЭД — 85.20 «Ветеринарная деятельность» (деятельность, связанная с лечением и контролем за состоянием здоровья сельскохозяйственных животных; деятельность, связанная с лечением и контролем за состоянием здоровья домашних животных; деятельность скорой помощи для животных).

Для получения лицензии Вы должны будете предоставить в лицензирующий орган.

ЕНВД: ветеринарные услуги

Разгулин Видов деятельности, подлежащих ЕНВД, очень много, и зачастую налогоплательщики просят помощи у специалистов финансового ведомства, чтобы понять, должны ли они состоять на «вмененном» спецрежиме.

В публикуемом письме Минфин отвечает на запрос фирмы, оказывающей ветеринарные услуги на основании госконтракта.

Примечательно, что специалистам финансового ведомства пришлось обратиться к документам, вопросы по которым находятся не в их прямом ведении.

Если заказчик — управление ветеринарии Фирма, пославшая запрос в Минфин, оказывала платные ветеринарные услуги и уплачивала ЕНВД.

Ветаптека и ветеринарный центр

Деятельность по реализации лекарственных средств, предназначенных для животных, также регулируется названным законом.

Кроме того, Законом N 86-ФЗ установлены дополнительные требования в отношении лекарственных средств, предназначенных для лечения животных: — они должны иметь надпись: «Для животных» (п.

5 ст. 16); — подлежат государственной регистрации федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств (п.

Ветеринарные услуги

Поэтому этот вид услуг в целом будет облагаться ЕНВД.

Для исчисления суммы единого налога предприниматели, которые оказывают ветеринарные услуги, используют физический показатель «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовую доходность в 7500 руб.

в месяц. Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не содержит специального определения, что считать ветеринарными услугами в целях исчисления ЕНВД.